|
|
עמוד:13
יש לציין כי לא יכול להיווצר החזר מס בשל זיכוי . לכל היותר לא ישולם מס במדינה המעניקה את הזיכוי . כך לא ייווצר מצב שבו המדינה מחזירה בפועל מס ששולם במדינה אחרת . במקרים מסוימים אפשר להעביר לעתיד את עודף הזיכוי ולנצלו בשנים עתידיות . אם שיעור המס במדינה A היה , 5 % שיעור המס על הדיבידנד במדינה B היה , 30 % שיעור המס הרגיל במדינה B היה , 31 % ושאר הנתונים היו ללא שינוי , אזי : רווחי חברה א לאחר מס לצורך חלוקה כדיבידנד היו . 950 המס שנוכה במקור במדינה ( 20 % ) A היה . 190 הזיכוי הישיר במדינה B בשל המס ששולם במדינה A היה . 190 המס ( 30 % ) במדינה B יהיה לפיכך : מס לפני זיכוי 950 ש 30 % 285 זיכוי ישיר 190 מס לתשלום [ 950 ש 10 % ] 95 אם יחושב , יינתן זיכוי עקיף במדינה B בשל מס ששילמה חברה א במדינה : A הכנסה 1 , 000 מס לפני זיכויים 310 ( 31 % ) זיכוי עקיף ( 50 ) זיכוי ישיר ( 190 ) מס לתשלום 70 זיכוי ניתן בדרך כלל רק בגין מס ישיר ( בשונה ממס עקיף ) שהוטל במדינה האחרת . אפשר להבחין בקלות כי בגין זיכוי ישיר אין הפחתה בנטל המס על אותו אדם , ובכל מקרה הוא משלם בסופו של דבר את המס בשיעור הגבוה מבין שיעורי המס המוטלים בשתי המדינות . ההבדל בא לידי ביטוי רק במדינה הנוגסת את המס . בשיטת הזיכוי , המדינה הנוגסת ראשונה במס מקבלת את חלקה ראשונה , ואילו המדינה שצריכה להתחשב במס שנוכה במדינה הראשונה נוגסת רק את המס המשלים את שיעור המס שהיא מטילה . אם המס במדינה הראשונה גבוה יותר מהמס במדינה השנייה , המדינה השנייה אינה גובה מס כלל . באמנות למניעת כפל מס נקבעת בדרך כלל זכות מיסוי ראשונה למדינת המקור וזכות מיסוי שיורית למדינת המושב . בזיכוי עקיף ההתחשבות היא מעבר למס המוטל על מקבל הדיבידנד , ולכן , סך המס בעבורו יכול להשתנות .
|
|