|
|
עמוד:11
על פי ההסכמות הרווחות בין מדינות בעולם , כאשר מדובר בהכנסות פסיביות ( שאינן מנדל"ן ) מדינת המקור נסוגה בפני מדינת המושב או שהיא נוגסת מס ראשונה , אך בשיעורים מופחתים למדי . כאשר מדובר בהכנסות אקטיביות , בדרך כלל מדינות המקור נוגסות את מלוא המס שלהן ללא ויתורים . במקרה כזה מדינת המושב חייבת לכבד את נגיסת המס במדינת המקור ולמסות את תושביה מתוך התחשבות במיסוי במדינת המקור . ב . במקרה שבו שתי מדינות רואות על פי דינן במפיק ההכנסה תושב שלהן , ובסיס המיסוי שלהן פרסונלי ( בלי קשר למקום הפקת ההכנסה שיכול להיות במדינה שלישית . ( מצב זה של כפל מס יכול לקרות אם כלל המיסוי הפרסונלי במדינה אחת הוא על בסיס תושבות ובשנייה על בסיס אזרחות , ומדובר באדם שהוא תושב המדינה הראשונה ואזרח המדינה השנייה או אפילו במקרים שבהם שתי מדינות מגדירות את אותו הנישום תושב שלהן על פי הדין הפנימי שלהן . במקרים שבהם נחתמה אמנה למניעת כפל מס בין שתי המדינות האוחזות באותו נישום כתושב , קיימים בדרך כלל מבחנים " שוברי שוויון" כדי לקבוע לצורך יישום האמנה ( ובעקיפין לצורך יישום דין המס הפנימי בשתי המדינות ) באיזו מדינה ייחשב הנישום תושב . לצורך יישום הוראות האמנה אדם יכול להיחשב תושב רק של אחת המדינות . לפיכך , כל עוד יש אמנה , יש פתרון להכרעה אם אדם הוא תושב מדינה פלונית . קביעה זו מחייבת את המדינות לצורך החיוב במס של אותו אדם . ג . שתי מדינות רואות הכנסה כמופקת בתחומן ( על פי כללי המקור שלהן , כללים שהם שונים , ( ובשתיהן שיטת המיסוי היא טריטוריאלית . כפל מס כאמור אינו שכיח הואיל וכללי המקור במדינות השונות דומים למדי וקיימת הסתברות נמוכה להתנגשות ביניהם . אפשר לראות אפוא כיצד יכולים להתקיים מצבים רבים שבהם כמה מדינות יטילו מס על אותה ההכנסה . ברור כי קשה לתפקד במצב כזה , וודאי לאורך זמן , ולכן יש למצוא לו פתרון . ולא , פעילות כזו לא תתקיים או שייערכו בה שינויים באופן כזה שהיא עלולה להיפגע כלכלית או שמפיק ההכנסה ינסה לנתק את הזיקה היוצרת את כפל המס . למשל , הוא יפסיק להיחשב תושב על ידי ניתוק קשר עם מדינת תושבותו . לכן , במסגרת כללי המיסוי , התפתחו במדינות שונות בעולם שיטות שונות למניעת כפל מס . . 1 שיטת הזיכוי – מדינת המושב של אותו אדם תפחית מנטל המס שלו בשל המס שהוטל על אותה הכנסה בחוץ לארץ . נהוג לחלק את שיטת הזיכוי לשני סוגי זיכוי : זיכוי ישיר וזיכוי עקיף . זיכוי ישיר הוא זיכוי רק בגין מסים ששילם מפיק ההכנסה . זיכוי עקיף יתקיים במקרה של חלוקת רווחים או דיבידנד מרווחים שחויבו במס במדינה מסוימת ,
|
|