|
|
עמוד:9
בסמכותו של הריבון לקבוע נורמות של חיוב במס על אזרחי המדינה ( במובן הרחב , ( גם אם העילה לחיוב במס נוצרה מחוץ לתחומי ריבונותו . סמכות זו אינה נוגדת את כללי המשפט הבין לאומי . יתרה מזאת , גם אם נורמה כזו הייתה עומדת בסתירה למשפט הבין לאומי , היא הייתה תקפה מבחינת הדין הפנימי במדינה , הדין המחייב את בתי המשפט בישראל . השיטה הפרסונלית בשיטה הפרסונלית ( אישית ) חבות המס נקבעת על בסיס זיקה אישית , פרסונלית , בין מפיק ההכנסה למדינה המטילה את המס . כך הזיקה יכולה להיקבע על יסוד אזרחותו של האדם , תושבותו או תושבות הקבע שלו ( על ההבדל שבין תושבות לתושבות קבע נרחיב בהמשך הדברים . ( בשיטה זו אין חשיבות למקום הפקת ההכנסה או למקום צמיחתה , והיא מיושמת בדרך כלל על בסיס הכנסות כלל עולמי . בשיטה זו יש להגדיר את הזיקה המחייבת בתשלום מס למדינה כדי שכללי החיוב במס יהיו ברורים . הבסיס ההגיוני לשיטה זו הוא הנאתם של " הפרסונות" האמורות משירותיה של המדינה בשל זיקתם אליה . אין כל סיבה שאותם מפיקי הכנסה לא ישאו בחלק ממימון הוצאות הממשלה . השיטה הטריטוריאלית בשיטה הטריטוריאלית ( גאוגרפית ) חבות המס נקבעת על יסוד מקום הפקת ההכנסה , מקום שבו נמצא המקור מניב ההכנסות , ללא קשר לזהות של מפיק ההכנסה . כך , גם תושבי חוץ או אזרחים זרים המפיקים הכנסה בתחום הטריטוריה של מדינה חייבים בה במס על הכנסותיהם . הבסיס ההגיוני לשיטה זו הוא הסמכות הטריטוריאלית של מדינה ( ריבונותה ) על נכסים ובני אדם הנמצאים בתחומה או פועלים בו . אותם בני אדם נהנים ממערכת החוקים , מהתשתית , מהמשאבים ( פיזיים ואנושיים ) ומהשירותים שהמדינה מעניקה בתחומה . הואיל ומשמעות השיטה הטריטוריאלית היא מיקום המקור יש לשאול : כיצד יודעים היכן נמצא המקור ? כיצד אפשר לקבוע כי הכנסה הופקה בטריטוריה מסוימת ? במקרים מסוימים הקביעה פשוטה . למשל , הכנסתה של חנות מכולת מופקת במקום שבו היא ממוקמת ומוכרת את מרכולתה . במקרים אחרים , כגון עסקת הלוואה ( או במקרים שבהם עוסקים בנכסים לא מוחשיים אחרים , ( אי אפשר לקבוע בקלות דומה היכן מופקת הכנסת הריבית מאותה הלוואה . לפיכך קשה לקבוע היכן נצמחה הריבית . . 2 לנושא זה התייחס בית המשפט העליון בפסק דין , 123 / 83 ע"פ חברת ק . פ . א פלדות קרית ארבע בע"מ ואח' נ מדינת ישראל , פ"ד לח . 813 ( 1 )
|
|