סעיף זה התווסף בתיקון 132 לפקודה וקבע כללי מקור שחסרונם הורגש זמן רב . במדינות אחרות בעולם נקבעו כללי מקור , ואילו בישראל נאלץ בית המשפט בעבר להתייחס לעניין ולנסות לקבוע כללים , אך הפסיקה הייתה מועטה ומצומצמת , וכללי המקור נקבעו על פי פרקטיקה מקובלת בעולם . מהם בעצם כללי המקור ? אם נחזור לדיון העקרוני של הגדרת הכנסה , נזכיר את משל העץ והפרות . מקור ההכנסה הוא העץ , והפרות הם ההכנסות ( הפרותיות . ( ההכנסה ממכירת העץ היא הונית , התשואה על העץ היא פרותית . בשאלה של מקום הפקת ההכנסה או צמיחתה אנו שואלים : היכן נמצא העץ ? המקום שבו העץ נמצא הוא המקום שבו צומחים הפרות . היכן נמצא העץ ? זו השאלה לכל מקור ומקור . אלו הם כללי המקור . לכללים אלה חשיבות רבה כאמור לצורך מיסוי תושבי חוץ הואיל והם מחויבים במס על בסיס טריטוריאלי , אבל ישנן השלכות שונות גם לתושבי ישראל ( זיכוי מסי חוץ , קיזוז הפסדים וכדומה . ( מאחר שהכללים חדשים , עוד לא נתקבלה פסיקה בנושא . נעבור על נוסח הסעיף ונבחן את הוראותיו לפי חלקיו השונים . חלקו הראשון של סעיף 4 א קובע : 4 א . מקום הפקת ההכנסה ( א ) המקום שבו הופקה או נצמחה הכנ...
אל הספר